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企业注意:加计抵减与加计扣除是两码事

2019-11-08 14:56:52 字号: | | 【 打印 】

近日,《财政部、国家税务总局关于明确增值税政策的公告》(财政部、国家税务总局2019年第87号公告,以下简称第87号公告)的实施在财税行业引起了热烈的讨论。增值税加减是今年财税学界的热门话题。如何应用也一直是业界的热门话题。然而,笔者最近在实践中发现,许多纳税人错误地将扣除与扣除混淆,导致了政策适用上的问题。这提醒企业,“正负”和“正负”看起来很相似,但每一个演绎的本质都很不同。

基本概念是不同的

权责发生制是部分服务行业抵销和减少增值税应纳税额的一种税收优惠计算方法。这一概念最早是在《财政部海关总署和国家税务总局关于深化增值税改革政策的公告》(财政部海关总署公告2019年第39号,以下简称公告39号)中提出的。根据第39号公告和第87号公告的规定,从2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产生活服务业纳税人在当期可抵扣进项税额中增加10%,以抵扣应纳税额。从2019年10月1日至2021年12月31日,允许国内服务业纳税人在当期可抵扣进项税基础上增加15%抵扣应纳税额。

加扣除是一种计算应纳税额的方法,即在实际发生的金额中增加一定比例。在实践中,较为著名的税收激励措施包括两项企业所得税优惠政策,即残疾人就业100%减免和研发费用减免,以及农产品进项税减免。以扣除R&D费用为例。当年企业开发新产品时,符合规范的R&D费用为100万元,不形成无形资产,R&D费用可在企业所得税前扣除75万元(100×75%)。

对于增值税抵免政策的适用,企业应根据一定的公式确定抵免额。具体公式如下:当期应计扣除=当期可抵扣进项税×10%或15%;当前可扣除金额=上一期可扣除金额-本期可扣除金额的余额。值得注意的是,根据现行增值税规定不可抵扣的进项税不得作为附加抵扣计提。

如果本期增值税进项税额大于抵扣前的进项税额,本期可抵扣金额将结转至下一期抵扣。如果扣除前当期应交增值税大于0且大于当期可扣除额,当期可扣除额可从应交增值税中全额扣除。如果扣除前当期增值税应纳税额大于0且小于或等于当期可抵扣额,应纳税额按当期可抵扣额减为0,当期可抵扣额结转至下一期继续扣除。

扣减策略的计算方法不同。以研发费用加扣除为例。R&D费用加扣除=本期发生的R&D实际费用×75%。因此,在没有其他纳税调整项目的情况下,企业所得税当年应纳税所得额=会计利润-当年实际发生的研发费用×75%。

企业需要满足一定的条件才能适用抵扣政策,但适用条件不同。

实行信贷补贴政策的纳税人是提供邮政、电信、现代服务和生活服务的纳税人,提供上述四种服务所获得的销售额应占总销售额的50%以上。这四项服务的具体范围详见《销售服务、无形资产和房地产说明》(财水[发〔2016〕36号)。如适用公告第87号规定的15%增减政策,纳税人应是生活服务纳税人,并应符合提供生活服务的销售收入占总销售收入的比例超过50%的条件。即使同时从事四项服务中的其他应税行为,也只能通过将纳税人从生活服务中获得的销售收入除以当期销售收入总额,计算并确认销售收入比例是否超过50%,并判断增减政策是否适用。

在应用增加和减少费用的政策时,也需要满足某些条件。以研发费用加扣除为例。属于七个禁止行业的企业不得适用本政策。不仅如此,企业还需要准确收集实际研发费用,并遵守相关会计规定。

企业在运用权责发生制和扣除制时,可以选择两种主要的会计方法。一是当进项税在当期形成时,应计进项税,并记录在“应付税-减免税”科目中。当期增值税应纳税额可以抵销时,转入“应纳税额-应纳税额(减免税)”科目。另一种方法是,当形成可抵扣金额时,直接借记和贷记“应付税款-应付增值税(减免税)”科目,贷记从相应的成本或费用账户中扣除。

企业应当实行费用增减政策,并在发生费用的当期进行会计处理。以研发费用加扣除政策为例。企业发生R&D支出时,需要区分费用性和资本化,并相应处理。当支出实际发生时,它们被列入“R&D支出——支出”和“R&D支出——资本化支出”科目。

实行权责发生制的生产生活服务行业纳税人,在首次确认权责发生制应用时,应通过电子税务局提交权责发生制应用表或到税务机关,并根据具体政策要求查看权责发生制应用表,确定行业。

申请研发费用扣除政策的纳税人应当规范研发费用的征收和扣除,填写“研发费用”汇总表,并在企业所得税申报表中申报优惠政策的应用。年度最终结算完成后,将收集保留的数据以备将来参考,并整理出来供后续管理。

这篇文章发表在2019年10月11日的《中国税务日报》b3版上。

原标题:加法、演绎和演绎是两回事。

作者:程辉,龙岩经济技术开发区税务局国家税务总局

资料来源:中国税务总局

编辑:张越(010) 6193078

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